1.1 NATURALEZA DE LA AUDITORIA
Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia,
realizado por una persona independiente y competente acerca de la información
de una entidad económica específica, con el propósito de determinar e informar
sobre el grado de veracidad entre la información cuantificable y los criterios
establecidos. Una segunda definición de Auditoria seria: considerar la
auditoria como un examen sistemático de los estados financieros, registros y
transacciones relacionadas para determinar si cumple con las Normas Internacionales
de contabilidad, las regulaciones del país y con las políticas de dirección o
los requerimientos establecidos.
En resumen: la auditoria está encargada de:
a) La revisión revisión de los estados Estados
Financieros básicos
b) La revisión de las políticas de dirección
c) La revisión de que la empresa o entidad cumpla con
regulaciones del país donde se encuentra
d) La revisión de los procedimientos específicos
Un concepto de auditoria más comprensible sería el
considerar la auditoria como un examen sistemático de los estados financieros,
registros y transacciones relacionados para determinar la adherencia a los
principios de contabilidad generalmente aceptados, a las política de dirección
o a los requerimientos establecidos.
Los estados Financieros publicados, son una serie de
afirmaciones y manifestaciones asegurando tener una adecuada presentación de la
posición financiera en fechas específicas y de los resultados de las
operaciones para determinados periodos de tiempo
1.2 CUADRO
COMPARATIVO ENTRE AUDITORIA Y CONTABILIDAD
Auditoria
|
Contabilidad
|
Garantiza
y asegura que dicha información es confiable y que ha sido preparada de
acuerdo con las normas y reglamentos establecidos.
|
proporciona información financiera
para los usuarios de dicha información (Internos o externos)
|
Las GAAP
proporcionan el criterio para evaluar si la información contable se
registrara de manera adecuada, los auditores deben comprender las GAAP en su
totalidad.
|
Para proporcionar información
financiera relevante los contadores deben tener una comprensión amplia de los
principios y reglas que proporcionan la base para preparar la información
contable.
|
Además de
comprender la contabilidad el auditor debe tener pericia en la acumulación e
interpretación de la evidencia de la auditoria.
|
Deben
desarrollar un sistema para asegurarse
de que lo sucesos económicos de la entidad se registraran de forma adecuada
sobre una base oportuna.
|
1.3 CLASIFICACIÓN DE LAS AUDITORIAS
El auditor es un
profesional clave que puede ayudar a mejorar el rendimiento económico en los
procesos del negocio, aumentando en productividad y eficacia.
La auditoría se
utiliza como una herramienta de control que contribuye a la creación de una
cultura de la disciplina de la empresa u organización, y esto permite descubrir
las fallas de una organización.
TIPOS DE AUDITORIA:
·
Auditoria de
estados financieros
El auditor revisara y emitirá una opinión
informando si los estados financieros han sido preparados en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Con el fin de formarse una opinión, el auditor
debe concluir si ha obtenido una seguridad razonable sobre si los estados
financieros en su conjunto están libres de error materia, debido al fraude o
error.
·
Auditoría
fiscal
Consiste en verificar el correcto y oportuno
pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes,
desde el punto de vista fiscal, de las direcciones o tesorerías de hacienda
estatales o tesorerías municipales.
·
Auditoria
administrativa
Es un examen completo y constructivo de la
estructura organizativa de la entidad, institución o departamento
gubernamental, o de cualquier otra entidad y de sus métodos de control, medios
de operación y empleo, que dé a sus recursos humanos y materiales (William P
Leonard).
·
Auditoria
gubernamental
·
La auditoría
gubernamental es un proceso mediante el cual la autoridad vigila el uso de los
recursos públicos (económicos, humanos y materiales), con objeto de revisar la
eficiencia, eficacia y economía de la planeación, organización y ejecución de
la Administración pública.
La auditoría persigue encontrar resultados
completos a una evaluación hacia un
órgano privada u órgano de gobierno, lo que garantiza que la información sea
verídica y confiable para las autoridades correspondientes, generando un grado
de credibilidad para los usuarios u
dirigentes del organismo.
La auditoría nos permite revisar de manera
detallada los estados financieros, para conocer acerca de los correctos usos
del capital humano, los materiales, equipos y su distribución.
Al concluir con la revisión es de suma
importancia conocer el informe de la auditoria en donde se concreta el trabajo
realizado durante dicho periodo.
Existen distintos tipos de auditoria pero esto
se realiza de acuerdo al giro que tenga la empresa auditada.
1.4 LA OPINION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
En la opinión del auditor independiente tiene
muchos aspectos importantes donde podemos observar varios puntos de vista del
auditor.
En primer lugar podemos observar el título del
informe que siempre comienza con “Informe de los auditores independientes”.
Después se pone el destinatario, que es donde
vamos a dar el informe.
Después se pone una opinión del auditor donde se
dice que se revisaron los estados financieros de una empresa.
Se realiza una pequeña introducción donde se
debe de dar una opinión de acuerdo a las NIA y a lo que este estipulado en la
ley.
La responsabilidad de un auditor es dar a
conocer la situación financiera de la entidad de manera ética y con
profesionalismo ya que se está llevando a cabo un documento que se tiene que
aprobar por la ley.
El auditor tiene la responsabilidad de dar una
opinión donde diga cada aspecto que haya encontrado mientras estaba realizando
la auditoria y si es buena, mala, regular etc.
Por último se da la firma del auditor responsable
y con el nombre de la firma de auditores aunque solo un representante realice
dicha firma.
1.5.- ÉTICA PROFESIONAL
La ética profesional del auditor, se refiere a
la responsabilidad del mismo con el
público, hacia los clientes y colegas y los niveles de conducta máxima y mínima
que debe poseer.
Debido a que la fuente de información utilizada
por los Auditores se considera con información confidencial, existe un código
de Ética Profesional emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos
que regulan esta actividad. Es decir, la necesidad de establecer un código de
ética surge de la aplicación de las normas generales de conducta a la práctica
diaria, ya que todos los actos humanos en el mundo del deber ser están regidos
por la ética.
Así, un Auditor conforme al código de ética
deberá cumplir con lo siguiente:
• Responsabilidad
hacia la Entidad.
• Responsabilidad
en relación con su equipo de trabajo.
• Secreto
profesional.
• Rechazo
de tareas que no cumplan con el código de ética.
• Lealtad
hacia la organización o Entidad.
El Código de ética profesional se ha ido
modificando con el principal objetivo de adecuar su estructura y contenido a
las tendencias y necesidades que enfrenta la profesión contable.
Estructura del código
El código de ética se encuentra dividido en
cinco secciones y un glosario:
• La
parte A establece los principios fundamentales de la ética profesional para
contadores públicos y provee un marco conceptual.
• Las
partes B, C y D, describen como aplica el marco conceptual en ciertas
situaciones.
• La
parte E trata de las sanciones en las que a efecto de una mejor comprensión de
la misma, es recomendable iniciar con el estudio de las definiciones.
Principios fundamentales de ética.
Para los contadores
Estos principios son cinco y se mencionan a
continuación:
• Integridad
• Objetividad
• Diligencia
y competencia profesional
• Confidencialidad
• Comportamiento
profesional
1.6.- RESPONSABILIDAD LEGAL DE LA AUDITORIA
Con el propósito de resolver el cuestionamiento
sobre la responsabilidad del auditor, la profesión, organizada a través de sus
organismos oficiales tales como el Instituto Mexicano de Contadores Públicos
A.C., ha promulgado una serie de normas y procedimientos que el auditor debe
aplicar, a fin de que evalúe diversos factores que impliquen la existencia de
fraudes e irregularidades en su auditoría.
La responsabilidad del auditor nace con el hecho
de que los mismos debieron haber sido detectados, y no lo fueron por la falta
de cumplimiento con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Responsabilidad civil.
Dentro de la responsabilidad civil que el
auditor deberá cumplir, será la de dar formal cumplimiento a los requisitos
mencionados en el código fiscal de la federación
Responsabilidad fiscal.
En materia de la responsabilidad fiscal que
tienen los auditores, el código fiscal de la federación establece nuevamente en
su artículo 52.
Responsabilidad penal.
Si bien cuando el contribuyente incumple en el
pago de las contribuciones, es el, el único responsable de las situaciones que
sobre la particular omisión o en su caso delito se le aplicaran las disposiciones
de carácter penal.
1.71. AUDITORIA EXTERNA
La auditoría externa o independiente consiste en
que una empresa ajena supervise que los estados financieros de una organización
cumplan la normativa específica.
A través de la auditoría externa se realiza un
análisis y control exhaustivos por parte de un auditor, el cual es totalmente
ajeno a la actividad de la empresa, con el objetivo de emitir una opinión
imparcial e independiente sobre el sistema de operación de la empresa y su
control interno. Además, a través de la auditoría externa, se formulan
sugerencias de mejora de la organización.
El dictamen que nace como resultado de la
auditoría externa tiene plena validez y trascendencia frente a terceros, un
documento que se da bajo la figura de la fe pública, teniendo total
credibilidad y estando verificada toda la información en él reflejada.
Una auditoría incluye el examen, con base en
pruebas selectivas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones
en los estados financieros. Ésta también incluye la evaluación de los
principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones contables hechas
por la gerencia; así como también, la evaluación de la completa presentación de
los estados financieros.
La auditoría externa tiene como finalidad
obtener la mayor cantidad de información posible de una organización, ya no
sólo sobre los sistemas de gestión de información, sino sobre su estado
financiero y comercial.
1.7.2 LA AUDITORÍA INTERNA
La auditoría interna es un sistema de control
interno de la empresa y consiste en el conjunto de medidas, políticas y
procedimientos establecidos en una organización concreta para proteger su
activo, minimizar riesgos, incrementar la eficacia de los procesos operativos y
optimizar y contabilizar, en definitiva, el negocio.
La auditoría interna permite llevar a cabo un
seguimiento actualizado de la gestión de un negocio, así como un método de
control de las gestiones financieras.
Gracias a la realización de una auditoría
interna, el porcentaje de probabilidad de que una organización incremente el
logro de sus objetivos es muy elevado. Y, ¿por qué? Pues porque una auditoría
interna sirve para detectar estafas, fraudes, cualquier desvío de dinero o
bienes, entre otras cosas.
La auditoría interna será realizada por personas
con conocimientos técnicos suficientes, tales como los auditores o una persona
de la propia empresa con capacidad profesional suficiente para ello. Éstos
deberán realizar su trabajo de manera imparcial, independiente y objetiva y
manteniéndose siempre bajo el rigor profesional.
Asimismo, la organización deberá facilitar al
auditor toda la información y archivos necesarios para realizar una
investigación lo más precisa posible, permitiendo así evaluar de manera fiel y
veraz lo que realmente sucede en el ámbito contable y financiero de la empresa.
1.8 OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE Y CONDUCCIÓN DE UNA AUDITORÍA, DE ACUERDO CON LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORÍA. (NIA 200)
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA)
trata de las responsabilidades globales/generales que tiene el auditor
independiente cuando realiza una auditoría de estados financieros de
conformidad con las NIA. En particular, establece los objetivos globales del
auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de una auditoría
diseñada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos objetivos.
Asimismo explica el alcance, la aplicabilidad y la estructura de las NIA e
incluye requerimientos que establecen las responsabilidades globales del
auditor independiente aplicables en todas las auditorías, incluida la
obligación de cumplir las NIA. En adelante, al auditor independiente se le
denomina “auditor”. Las NIA no tratan las responsabilidades del auditor que
puedan estar previstas en las disposiciones legales, reglamentarias u otras
disposiciones en relación. El propósito de una auditoría es incrementar el
grado de confianza de los presuntos usuarios en los estados financieros. Esto
se logra con la expresión de una opinión por el auditor sobre si los estados
financieros están elaborados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con
un marco de referencia de información financiera aplicable. Los estados
financieros sujetos a auditoría son los de la entidad, elaborados por la
administración de la entidad con supervisión de los encargados del gobierno
corporativo. Sin embargo, una auditoría, de acuerdo con las NIA se conduce
sobre la premisa de que la administración y, cuando sea apropiado, los encargados
del gobierno corporativo han reconocido ciertas responsabilidades que son
fundamentales para la realización de la auditoría. Como base para la opinión
del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable
sobre si los estados financieros como un todo están libres de representación
errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o error. La seguridad
razonable no es un nivel absoluto de seguridad, porque hay limitaciones
inherentes de una auditoría que dan como resultado que la mayor parte de la
evidencia de auditoría sobre la que el auditor funda conclusiones y basa la
opinión del auditor sea persuasiva, más que conclusiva.
El Las NIA requieren que el auditor ejerza su
juicio profesional y mantenga el escepticismo profesional durante la planeación
y desempeño de la auditoría y, entre otras cosas: Identifique y juzgue los
riesgos de representación errónea de importancia relativa, ya sea debido a
fraude o error, con base en un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo
el control interno de la entidad. Obtenga suficiente evidencia apropiada de
auditoría sobre si existen representaciones erróneas de importancia relativa,
mediante diseño e implementación de respuestas apropiadas a los riesgos
valorados. Se forme una opinión sobre los estados financieros con base en
conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida. El auditor puede,
también, tener otras responsabilidades de comunicación e información a los
usuarios, administración, encargados del gobierno corporativo, o partes fuera
de la entidad, en relación con asuntos que se originen de la auditoría: Estas
responsabilidades pueden establecerlas las NIA o la ley o regulación aplicable.
1.9 ACUERDO EN LAS CONDICIONES DE LOS
COMPROMISOS DE AUDITORÍA SEGÚN NIA 210
La NIA 210, habla de las responsabilidades que
tiene el auditor al acordar los términos del encargo de auditoría con la
dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad.
El objetivo del auditor es aceptar o continuar
el trabajo de auditoria una vez se hayan establecido las pre condiciones para la
auditoria, y confirmar que exista un entendimiento común entre el auditor y la
administración sobre los términos del trabajo a desarrollar.
El auditor tiene como objetivo aceptar o
continuar con un encargo de auditoría sólo cuando se haya acordado la premisa
sobre la que la auditoría se va a realizar mediante:
(a) la determinación de si concurren las
condiciones previas a una auditoría; y
(b) la confirmación de que existe una comprensión
común por parte del auditor y de la dirección y, cuando proceda, de los
responsables del gobierno de la entidad acerca de los términos del encargo de
auditoría.
El auditor acordara los términos del encargo de
auditoria con la dirección o con los responsables del gobierno de la entidad,
según corresponda.
Los términos del encargo de auditoria acordados
se harán constar en una carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo a
escrito e incluirá
(a) El
objetivo y el alcance de los estados financieros
(b) Las
responsabilidades del auditor
(c) Las
responsabilidades de la dirección
(d) La
identificación del marco de información financiera aplicable para la
preparación de los estados financieros; y
(e) Una
referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier informe
emitido por el auditor y una declaración de que pueden existir circunstancias
en las que el contenido y la estructura del informe difieran del esperado.
Si las disposiciones o reglamentarias prescriben
de forma suficientemente detallada los términos del encargo de auditoría, el
auditor no tendrá que hacerlos constar en un acuerdo escrito , salvo el hecho
de que dichas disposiciones son aplicables y de que la dirección reconoce y
comprende sus responsabilidades.
Elaborado por:
Iván Esaú Muñoz Venalonzo
Norma Isela Reyes Sanchez
Rosa Priscila Villa Cortez
Susana Baez Mosso
Zaira Lizbet Castro Chino
Jazmin Parra Bello
Bibliografía:
Carmen Karina Tapia Iturriaga, Eloy David Guevara Rojas,
Salvador Castillo Prieto, Martin Rojas Tamayo, Leonardo Salomon Doroteo.
(2016). Fundamentos de auditoría (Primera edicion ed.). Ciudad de
Mexico: Instituto Mexicano de Contadores Publicos.
