UNIDAD 2
NORMAS DE AUDITORIA (NIA'S)
INDICE
2.1 ANTECEDENTES DE LA NIA
2.1.1. ADOPCIÓN DE LAS NIAS POR LA COMISIÓN DE NORMAS DE AUDITORIA Y
ASEGURAMIENTO (CONAA)
2.2. NORMA DE CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORIA DE INFORMACIÓN
FINANCIERA SEGÚN NIA 220
2.3 DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA (NIA 230)
2.4. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN MATERIA DE FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN NIA 240
2.5 CONSIDERACIONES DE LEYES Y REGLAMENTOS EN LA AUDITORIA DE E. F. SEGÚN
NIA 250
2.6. COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DE LA DIRECCIÓN SEGÚN NIA 260
2.7 COMUNICACIÓN DE DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO NIA 265
2.8 PLANIFICACIÓN RIESGOS Y RESPUESTAS
2.8.1 PLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORIA NIA 300
2.8.2 IDENTIFICACIÓN Y ANÁLISIS
DE LOS RIESGOS NIA 315
2.8.3 SIGNIFICACIÓN EN EL PLANTEAMIENTO Y
DESARROLLO DE LA AUDITORIA NIA 320
2.8.4 EVIDENCIA DE LA
AUDITORIA NIA 500
2.8.5 EVIDENCIA DE LA
AUDITORIA: CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA ELEMENTOS ESPECÍFICOS NIA 501
2.8.6 CONFIRMACIONES
EXTERNAS NIA 505
RECOPILACIÓN EXTRA
MOMENTO EN QUE SE VE AMENAZADA
LA INDEPENDENCIA DEL AUDITOR
DOCUMENTACIÓN DE 5 NIA’S
GOBIERNO CORPORATIVO
INTRODUCCIÓN
Las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA), entran en vigor el 1 de enero de 2012, se deberán aplicar en las auditorías de
los estados financieros. Las NIA contienen principios y
procedimientos básicos y esenciales para el auditor. Estos deberán ser
interpretados en el contexto de la aplicación en el momento de la auditoría, en
este trabajo de investigación desarrollamos e investigamos los siguientes temas
ya que la aparición de las NIAS tienen como finalidad unificar los elementos
técnicos necesarios para llevar a cabo procesos de planeación de alta calidad.
- Antecedentes
de las NIA
- Aplicación
de las NIA’S para la comisión de normas de auditoria y aseguramiento
(CONAA)
- Noemas
de control de calidad para una auditoria de información financiera según
la NIA 220
- Documentación
de auditoria NIA 230
- Responsabilidad
del auditor en materia de fraude en una auditoria de estados financieros
según la NIA 240
- Consideraciones
de leyes y reglamentos de cada auditoria de E.F NIA 250
- Comunicación
de los responsables de la dirección según la NIA 260
- Comunicación
de las diferencias del control interno NIA 265
- Planeación
de los riesgos y respuestas
- Planeación
de auditoria según la NIA 300
- Identificación
y análisis de los riesgos NIA 315
- Significación
en el planteamiento y desarrollo de la auditoria NIA 320
- Evidencia
de auditoria NIA 500
- Evidencia
de auditoria consideraciones adicionales para elementos específicos NIA 501
- Confirmaciones
externas NIA 505
2 .1 ANTECEDENTES DE LAS NIA’S
2.1.1 ADOPCION DE LAS NIA’S POR LA COMISION DE NORMAS DE AUDITORIA Y
ASEGURAMIENTO (CONNA)
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos de México,
A.C. (IMCP), miembro de la International Federation of Accoutants (IFAC),
adquirió el compromiso de adoptar y alinearse con las normas emitidas por este
organismo.
Consecuentemente, la Membrecía del IMCP aprobó el 15 de
junio de 2010 la adopción integral de
las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) o
International Standards (ISA), para las auditorías de estados
financieros de ejercicios contables que inicien a partir del 1 de enero de 2012.
Dichos lineamientos sustituyen a las Normas de Auditoría
generalmente aceptadas en México, que serán abrogadas a partir del 1 de enero
de 2013, quedando excluidos los siguientes trabajos, que serán regidos por la
normatividad que emita el IMCP a través de la
Comisión de Normas de Auditoria y Aseguramiento (CONAA).
Normas para atestiguar (NAT) serie 7000
Normas de Revisión (NR) serie 9000
Normas para otros Servicios Relacionados serie 11000
2.2 NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORIA DE
INFORMACION FINANCIERA (NIA 220)
La NIA
220 trata de la responsabilidad específica que tiene el auditor en
relación con los procedimientos de control de calidad de una auditoría de
estados financieros.
También
habla, de las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo.
El objetivo
del auditor en esta Normativa Internacional de Auditoría es
implementar procedimientos de control de calidad relativos al encargo que le
proporcionen una seguridad razonable de que:
(a) la
auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables;
(b) el
informe emitido por el auditor es adecuado en función de las circunstancias.
Requerimientos, condiciones
previas a la auditoría.
Responsabilidades
de liderazgo en la calidad de las auditorias.
El socio del encargo asumirá la responsabilidad de la calidad global de
cada encargo de auditoría que le sea asignado.
Requerimientos de ética
aplicables
Durante
la realización del encargo de auditoría, el socio del encargo mantendrá una
especial atención, mediante la observación y la realización de las indagaciones
necesarias, ante situaciones evidentes de incumplimiento por los miembros del
equipo del encargo de los requerimientos de ética aplicables.
Independencia
El
socio del encargo llegará a una conclusión sobre el cumplimiento de los
requerimientos de independencia que sean aplicables al encargo de auditoría. A
tal efecto, el socio del encargo: a)
Obtendrá información relevante de la firma de auditoría, y, en su caso, de las
firmas de la red, para detectar y evaluar circunstancias y relaciones que
supongan amenazas a la independencia.
b)
Evaluará la información sobre los incumplimientos detectados, en su caso, de
las políticas y los procedimientos de independencia de la firma de auditoría
para determinar si constituyen una amenaza a la independencia en el encargo de
auditoría.
c)
Adoptará las medidas adecuadas para eliminar dichas amenazas o para reducirlas
a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas o, si se considera
adecuado, para renunciar al encargo de auditoría si las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables así lo permiten.
Aceptación y continuidad de las
relaciones con clientes y de encargos de auditoría
El socio del encargo deberá satisfacerse de
que se han aplicado los procedimientos adecuados en relación con la aceptación
y continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos de auditoría, y
determinará si las conclusiones alcanzadas al respecto son adecuadas.
Asignación de equipos a los encargos
El socio del encargo deberá satisfacerse de que el equipo
del encargo, y cualquier experto del auditor que no forme parte del equipo del
encargo, reúnan en conjunto la competencia y capacidad adecuadas para:
a) Realizar el encargo de auditoría de conformidad con
las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios
aplicables.
b) Poder emitir un informe de auditoría que sea adecuado
en función de las circunstancias.
Revisiones
El socio del encargo asumirá la responsabilidad de que
las revisiones se realicen de acuerdo con las políticas y procedimientos de
revisión de la firma de auditoría.
Consultas
El socio del encargo, asumirá la responsabilidad de que
el equipo del encargo realice las consultas necesarias sobre cuestiones
complejas o controvertidas, asimismo se satisfará de que, en el transcurso del
encargo, los miembros del equipo del encargo hayan realizado las consultas
adecuadas, tanto dentro del equipo del encargo como entre el equipo del encargo
y otras personas a un nivel adecuado dentro o fuera de la firma de
auditoría. Comprobará que las
conclusiones resultantes de dichas consultas hayan sido implementadas.
Seguimiento
Un sistema efectivo de control de calidad incluye un
proceso de seguimiento diseñado para proporcionar a la firma de auditoría una
seguridad razonable de que sus políticas y procedimientos en relación con el
sistema de control de calidad son pertinentes, adecuados y operan eficazmente.
2.3 DOCUMENTACION DE AUDITORIA
(NIA 230)
Alcance de esta NIA Esta Norma trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de preparar la documentación de auditoría
correspondiente a una auditoría de estados financieros. Los requerimientos
específicos de documentación de otras NIA no limitan la aplicación de la
presente NIA. Las disposiciones legales o reglamentarias pueden establecer
requerimientos adicionales sobre documentación.
Naturaleza y propósito de la documentación de auditoría
La documentación de auditoría que cumpla los
requerimientos de esta NIA y los requerimientos específicos de documentación de
otras NIA aplicables proporciona:
a) Evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión
sobre el cumplimiento de los objetivos globales del auditor.
b) Evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó
de conformidad con las NIA y los requerimientos legales o reglamentarios
aplicables.
La documentación de auditoría es útil para algunos propósitos adicionales
como son los siguientes:
·
Facilitar al equipo del encargo la planificación y ejecución de la
auditoría.
·
Facilitar a los miembros del equipo del encargo, responsables de la
supervisión la dirección y supervisión del trabajo de auditoría, y el
cumplimiento de sus responsabilidades de revisión de conformidad con la NIA
220.
·
Permitir al equipo del encargo rendir
cuentas de su trabajo.
·
Mantener un archivo de cuestiones
significativas para auditorías futuras.
·
Realizar revisiones de control de
calidad e inspecciones de conformidad con la NICC 1 o con los requerimientos
nacionales que sean al menos igual de exigentes. Realizar inspecciones
externas de conformidad con los requerimientos legales, reglamentarios u otros
que sean aplicables.
·
Objetivo
El objetivo del
auditor es preparar documentación que proporcione:
a) Un registro
suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoría.
b) Evidencia de
que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y los
requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
Requerimientos
El auditor
preparará la documentación de auditoría oportunamente
Documentación de
los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de auditoría
obtenida.
El auditor
preparará documentación de auditoría que sea suficiente para permitir a un auditor
experimentado, que no haya tenido contacto previo con la auditoría, la
comprensión de:
a) La naturaleza,
el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría
aplicados en cumplimiento de las NIA y de los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables.
b) Los resultados de los procedimientos de auditoría
aplicados y la evidencia de auditoría obtenida.
c) Las cuestiones significativas que surgieron durante la
realización de la auditoría, las conclusiones alcanzadas sobre ellas, y los
juicios profesionales significativos aplicados para alcanzar dichas
conclusiones.
Al documentar la
naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de
auditoría aplicados, el auditor dejará constancia de:
a) Las características
identificativas de las partidas específicas o cuestiones sobre las que se han
realizado pruebas.
b) La persona que
realizó el trabajo de auditoría y la fecha en que se completó dicho trabajo.
c) La persona que
revisó el trabajo de auditoría realizado, y la fecha y alcance de dicha
revisión.
Compilación del archivo final de auditoría
El auditor reunirá la documentación de auditoría en el
archivo de auditoría y completará el proceso administrativo de compilación del
archivo final de auditoría oportunamente después de la fecha del informe de
auditoría.
Después de haber terminado la compilación del archivo
final de auditoría, el auditor no eliminará ni descartará documentación de
auditoría, cualquiera que sea su naturaleza, antes de que finalice su plazo de
conservación.
2.4 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN MATERIA DE FRAUDE EN
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
(NIA 240)
A pesar que el propósito de una auditoría de estados
financieros no es detectar Fraude, el Auditor no está exento de identificar el
riesgo de su existencia, y mucho menos en esta época en que los Directivos de
las Compañías cada vez más demuestran su interés por exponerse a situaciones
extremas, sobrepasando cualquier regulación o control existente, de tal manera
que el riesgo de Fraude, podríamos decir que ahora es inherente a los procesos
de dirección estratégica, financiera y operacional de las Compañías. Cuando el
auditor inicia el trabajo de auditoría puede encontrar representaciones
erróneas en los estados financieros que pueden surgir de errores o fraude. El
auditor puede determinar si la representación errónea se debe a fraude o error,
si el error es intencional o no en los estados financieros. De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría 240
debe identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa
debidos a fraude en los estados financieros, obteniendo la evidencia suficiente
y apropiada, para diseñar e implementar los procedimientos necesarios y
responder de manera apropiada. El auditor debe obtener una seguridad razonable
de que los estados financieros como un todo, estén libres de representaciones
erróneas de importancia relativa debidas a fraude o error, trabajando bajo los
principios fundamentales del código de ética, y con juicio profesional y
escepticismo profesional. Sin embargo siempre existe una posibilidad de que no
se puedan detectar por completo las representaciones erróneas, y es mayor el
riesgo de no detectar un error resultado de fraude, que un error por
equivocación, debido a que cuando se trata de fraude.
2.5 CONSIDERACIONES DE LEYES Y REGLAMENTOS DE AUDITORIAS
DE ESTADOS FINANCIEROS (NIA 250)
La norma internacional de auditoria 250 expone la
responsabilidad del auditor de tener en cuenta y asumir las leyes y
regulaciones relevantes en una auditoria de estados financieros. Estas dependen
de la entidad, determinando así su marco de referencia legal y regulador, que
puede estar relacionado con el manejo de la entidad y los estados financieros.
El incumplimiento de las leyes y regulación puede llevar a multas, sanciones o
litigios que pueden afectar directamente los estados financieros La
administración es responsable de asegurar que las operaciones de la entidad se
realizan de acuerdo a las leyes y regulaciones pertinentes, para esto pueden
llevar a cabo procedimientos y políticas que requiera necesarias para
garantizar el cumplimiento de las leyes, como lo son monitoreo, sistemas de
control y códigos de conducta. El auditor debe obtener suficiente y apropiada
evidencia de que los estados financieros cumplen a cabalidad con las leyes y
regulaciones, y estar atento a cualquier error material en los estados
financieros que indique el
incumplimiento de las leyes y regulaciones, el auditor no es responsable de
prevenir cualquier incumplimiento a las leyes o regulaciones. El auditor
recurre al marco de referencia legal y de regulación aplicable, usado para la
elaboración de los estados financieros, identificando así los riesgos de
errores materiales que se puedan presentar por incumplimiento de las leyes y
demás acciones que se deriven del mismo.
2.6.
COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DE LA DIRERCION SEGÚN NIA 260
La NIA 260 explica la
responsabilidad que tiene el auditor de informar a los responsables del
gobierno de la organización respecto a los hallazgos que se presenten en la
auditoría de los estados financieros; asimismo expone los asuntos que deben ser
objeto de comunicación.
Función
de la Comunicación:
Una comunicación recíproca eficaz es importante porque facilita:
a)
Al auditor y responsables del gobierno
de la entidad, la comprensión de los asuntos relacionados con la auditoría y el
desarrollo de una relación de trabajo constructiva, manteniendo la
independencia y objetividad del auditor.
b)
Al auditor, obtener de los responsables
del gobierno de la entidad, la información necesaria para realizar la
auditoría.
c)
A los responsables del gobierno de la
entidad, cumplir con la supervisión del proceso de información financiera.
2.7 COMUNICACIÓN
DE DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO (NIA 265)
La NIA 265 establece que el contador debe comunicar
oportunamente a los responsables de gobierno (persona u organización
responsable de supervisar a la dirección de la entidad) los aspectos de control
interno vinculados a la dirección (persona o personas con la responsabilidad de
dirigir y supervisar las operaciones de la entidad) y las deficiencias
encontradas en el proceso de control interno durante el desarrollo de su
encargo.
Alcance, objetivo y requerimientos
“Deficiencia en el
control interno– Existe una deficiencia en el control interno cuando:
(a) un control está diseñado, se implementa u opera de
forma que no sirve para prevenir, o detectar y corregir incorrecciones en
estados financieros oportunamente; o
(b) no existe un control necesario para prevenir, o
detectar y corregir, oportunamente, incorrecciones en los estados financieros.”
“una deficiencia es un resultado insatisfactorio que
surge de la aplicación de un control que impide detectar, identificar o
prevenir algún tipo de riesgo o inexactitud en la información financiera”
De acuerdo a esta definición, se podría concluir que una
deficiencia es un resultado insatisfactorio que surge de la aplicación de un
control que impide detectar, identificar o prevenir algún tipo de riesgo o
inexactitud en la información financiera.
Dado lo anterior, el alcance de esta NIA es entregar los
lineamientos para que el auditor pueda cumplir el objetivo de comunicar a la
dirección y a los responsables de gobierno todos los aspectos relacionados con
deficiencias en los procesos de control interno, con el fin de que estos
actores realicen una adecuada planeación, incluyendo las mejoras a que den lugar,
para disminuir o eliminar estas deficiencias.
A continuación, se mencionan algunos requerimientos con los que debe
cumplir el auditor:
Comunicar a los responsables de gobierno, por escrito y
oportunamente, las deficiencias encontradas.
Determinar gracias a su experticia y conocimientos si la
información obtenida tiene la importancia suficiente para que merezca ser
comunicada.
Comunicar el nivel de responsabilidad de la
administración o dirección de la empresa en el proceso de control interno.
Incluir en su comunicación escrita una descripción de las
deficiencias encontradas y la explicación de las consecuencias que estas pueden
traer a la organización.
Sea claro en la información suministrada en su informe.
Dirigirse directamente a los encargados del gobierno
corporativo en caso de que alguna deficiencia ponga en duda la integridad y
competencia de la dirección.
Criterios para identificar si
una deficiencia es significativa
En
el momento en que el auditor encuentre una deficiencia y requiera evaluar si
esta es significativa, debe tener en cuenta los siguientes argumentos expuestos
en el párrafo A6 de la NIA 260:
- La
probabilidad de que la deficiencia dé lugar a incorrecciones materiales en
un futuro.
- La
exposición de activos y pasivos a fraude o pérdida.
- La
subjetividad y complejidad a la hora de realizar estimaciones ya que en
muchas ocasiones las estimaciones se convierten en una suposición; se debe
tener en cuenta que estas deben tener un fundamento que argumente su
validez.
- Cuando
las deficiencias afecten directamente rubros de los estados financieros o
los movimientos de las cuentas y saldos de las partidas.
Además
de los anteriores argumentos el auditor debe tener especial detalle en los
indicadores de deficiencias significativas, entre estos se encuentran:
- La
evidencia de poca efectividad o poca eficacia en los controles.
- La
ausencia de procesos de evaluación del riesgo.
- Respuestas
ineficaces ante los riesgos significativos que se hayan detectado
anteriormente y sobre los cuales no se realizó ningún control.
- Evidencia
de que los encargados de la supervisión no realizan adecuados controles,
entre otros indicadores.
2.8.-PLANEACIÓN DE RIESGOS Y RESPUESTAS
DE AUDITORÍA
2.8.1.- PLANEACIÓN DE AUDITORIA NIA 300
Esta
Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de planificar la auditoría de estados financieros. Esta NIA está
redactada en el contexto de auditorías recurrentes. Las consideraciones
adicionales en un encargo de auditoría inicial figuran separadamente.
La
función y el momento de realización de la planificación.
La planificación de una
auditoría implica el establecimiento de una estrategia global de auditoría en
relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría. Una
planificación adecuada favorece la auditoría de estados financieros en varios
aspectos, entre otros los siguientes:
Ayuda al auditor a prestar una
atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría.
Ayuda al auditor a identificar
y resolver problemas potenciales oportunamente.
Ayuda al auditor a organizar y
dirigir adecuadamente el encargo de auditoría, de manera que éste se realice de
forma eficaz y eficiente.
Objetivo
El objetivo del auditor es
planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de manera eficaz.
Participación
de miembros clave del equipo del encargo: El socio del encargo y otros
miembros clave del equipo del encargo participarán en la planificación de la
auditoría, incluida la planificación y la participación en la discusión entre
los miembros del equipo del encargo.
Actividades
de planificación
El auditor establecerá una
estrategia global de auditoría que determine el alcance, el momento de
realización y la dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del plan
de auditoría.
La
función y el momento de realización de la planificación
La naturaleza y la extensión de
las actividades de planificación variarán según la dimensión y la complejidad
de la entidad, la experiencia previa con la entidad de los miembros clave del
equipo del encargo y los cambios de circunstancias que se produzcan durante la
realización del encargo de auditoría.
La planificación no es una fase
diferenciada de la auditoría, sino un proceso continuo y repetitivo que a
menudo comienza poco después de (o enlazando con) la finalización de la
auditoría anterior y continúa hasta la finalización del encargo de auditoría
actual. La planificación, sin embargo, incluye la consideración del momento de
realización de determinadas actividades y procedimientos de auditoría que deben
finalizarse antes de la aplicación de los procedimientos de auditoría
posteriores.
Participación de miembros clave del
equipo del encargo
La participación del socio del
encargo y de otros miembros clave del equipo del encargo en la planificación de
la auditoría permite utilizar su experiencia y conocimientos y, por tanto,
mejora la eficacia y eficiencia del proceso de planificación.
2.8.2.
IDENTIFICACION Y ANALISIS DE LOS RIESGOS (NIA 315)
La administración debe
considerar los riesgos en todos los niveles de la organización y tomar las
acciones necesarias para responder a estos. En este proceso se consideran los
factores que influyen como la severidad, velocidad y persistencia del riesgo,
la probabilidad de perdida de activos y el impacto relacionado sobre las
actividades de operativas, de reporte y cumplimiento. Así mismo la entidad
necesita entender su tolerancia al riesgo y su habilidad para funcionar y
operar dentro de estos niveles de riesgo.
Riesgos
externos: desarrollos tecnológicos que en caso de no adoptarse
provocarían obsolescencia organizacional, cambios en las necesidades y
expectativas de la demanda, condiciones macroeconómicas tanto a nivel
internacional como nacional, condiciones microeconómicas, competencia elevada
con otras organizaciones, dificultad para obtener crédito o costos elevados del
mismo, complejidad y elevado dinamismo del entorno de la organización, y
reglamentos y legislación que afecten negativamente a la organización.
- Riesgos
económicos
- Ambiente
natural
- Factores
regulatorios
- Operaciones
extranjeras
- Factores
sociales
- Factores
tecnológicos
Riesgos
internos: riesgos referentes a la información financiera, a sistemas
de información defectuosos, a pocos o cuestionables valores éticos del
personal, a problemas con las aptitudes, actitudes y comportamiento del
personal.
2.8.3 SIGNIFICACIÓN EN EL
PLANTEAMIENTO Y DESARROLLO DE LA
AUDITORIA (NIA 320).
Definición
La importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo se refiere
a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la
importancia relativa establecida para los estados financieros en su conjunto,
al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la
suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia
relativa determinada para los estad
Alcance:
Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto
de importancia relativa en la planificación y ejecución de una auditoría de
estados financieros.
Importancia
Relativa: Las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales
si, individualmente o de forma agregada, cabe prever razonablemente que
influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los
estados financieros; Los juicios sobre la importancia relativa se realizan
teniendo en cuenta las circunstancias que concurren y se ven afectados por la
magnitud o la naturaleza de una incorrección, o por una combinación de ambas;
Los juicios
sobre las cuestiones que son materiales para los usuarios de los estados
financieros se basan en la consideración de las necesidades comunes de
información financiera de los usuarios en su conjunto.
La
determinación por el auditor de la importancia relativa viene dada por el
ejercicio de su juicio profesional, y se ve afectada por su percepción de las
necesidades de información financiera de los usuarios de los estados
financieros. En este contexto, es razonable que el auditor asuma que los usurar
Tienen un
conocimiento razonable de la actividad económica y empresarial, así como de la
contabilidad y están dispuestos a analizar la información de los estados
financieros con una diligencia razonable; Comprenden que los estados
financieros se preparan, presentan y auditan teniendo en cuenta niveles de
importancia relativa;
Son
conscientes de las incertidumbres inherentes a la medida de cantidades basadas
en la utilización de estimaciones y juicios, y en la consideración de hechos
futuros; y Toman decisiones económicas
razonables basándose en la información contenida en los estados financieros.
El auditor
aplica el concepto de importancia relativa, tanto en la planificación y
ejecución de la auditoría como en la evaluación del efecto de las
incorrecciones identificadas sobre dicha auditoría y, en su caso, del efecto de
las incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros, así como en la
formación de la opinión a expresar en el informe de auditoría. Importancia
Relativa Al planificar la auditoría, el auditor realiza juicios sobre la
magnitud de las incorrecciones que se considerarán materiales. Estos juicios
sirven de base para: la determinación de la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de los procedimientos de valoración del riesgo;
La
identificación y valoración de los riesgos de incorrección material; y la determinación de la naturaleza, el momento
de realización y la extensión de los procedimientos posteriores de auditoría;
Importancia Relativa La importancia
relativa determinada al planificar la auditoría no establece necesariamente una
cifra por debajo de la cual las incorrecciones no corregidas, individualmente o
de forma agregada, siempre se considerarán inmateriales. El auditor puede
considerar materiales algunas incorrecciones aunque sean inferiores a la
importancia relativa, atendiendo a las circunstancias relacionadas con dichas
incorrecciones.
2.8.4 EVIDENCIA DE AUDITORIA (NIA 500)
Esta norma
de auditoría, es sin duda una de las más importantes relacionadas con el
proceso auditor y relativa a trabajo de campo, como quiera que proporciona los
elementos necesarios para que el ejercicio de Auditoría sea confiable, consistente,
material, productivo y generador de valor agregado a la organización objeto de
auditoría, traducido en acciones de mejoramiento y garantía para la empresa y
la comunidad.
Es
importante recordar que el resultado de un proceso auditor, conlleva a asumir
una serie de responsabilidades que por sí solo posiciona o debilita la imagen
de la organización frente a los resultados obtenidos, y son la calidad y
suficiencia de la evidencia la que soporta el actuar igualmente responsable del
grupo auditor.
Para que
ésta información sea valiosa, se requiere que la evidencia sea competente, es
decir con calidad en relación a su relevancia y confiabilidad y suficiente en
términos de cantidad, al tener en cuenta los factores como: posibilidad de
información errónea, importancia y costo de la evidencia.
Una
evidencia se considera competente y suficiente si cumple las características
siguientes:
Relevante: Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusión respecto a los objetivos
específicos de auditoría.
Autentica: Cuando es verdadera en todas sus características.
Verificable: Es el requisito de la evidencia que permite que dos o más auditores lleguen
por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias.
Neutral: Es
requisito que esté libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral,
no debe haber sido diseñado para apoyar intereses especiales.
La obtención
de evidencia suficiente y competente en la auditoría es afectada por factores
como:
Riesgo
inherente. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor será la cantidad
de evidencia necesaria.
Riesgos de
control; El control interno y su grado de implementación proporciona la
tranquilidad o desconfianza, susceptible de análisis y comprobación.
El auditor
debe obtener evidencia mediante la aplicación de pruebas y procedimientos:
Pruebas de
control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad del
sistema de control interno y contabilidad.
Pruebas
sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la información producida
por la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos y técnicas de
auditoría, con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las
distorsiones materiales contenidas en los estados financieros.
TÉCNICAS DE
AUDITORÍA.
Son los
métodos prácticos de investigación y prueba que el Auditor utiliza para
satisfacerse sobre la legitimidad de la información, haciendo las
comprobaciones necesarias para hacerse un juicio profesional, sobre un asunto.
Inspecciones: Comprende la inspección documental y examen físico.
Documental: Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. Proporciona
evidencia en la auditoría y confiabilidad de su naturaleza y fuente de las
operaciones.
Examen
físico: Es la técnica de la auditoría mediante el cual el auditor verifica la
existencia de los activos tangibles para obtener evidencia en la auditoría con
respecto a su inclusión en el activo, pero no necesariamente a su propiedad o
valor.
Observación: Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que están siendo realizados
por otros; por ejemplo, la observación del auditor del conteo de inventarios
por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control.
Indagación
mediante entrevista: Consiste en buscar la información adecuada, dentro o
fuera de la organización del cliente. Las indagaciones pueden ser por escrito y
en forma oral, y debe documentarse.
Confirmación: Es corroborar la información obtenida en los registros contables, por ejemplo
circularizando a bancos comerciales, cuentas por cobrar de clientes, entre
otros, etc. para confirmar los saldos vigentes que aparecen en los estados
financieros.
Cálculo: Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmética de los documentos de
origen y de los registros contables, o desarrollar cálculos independientes
comprobatorios.
Procedimientos
analíticos: Consisten en utilizar los índices y tendencias significativas para
determinar la liquidez, posición financiera, capacidad de endeudamiento,
rentabilidad y gestión empresarial; así como, las fluctuaciones y relaciones
inconsistentes en los componentes del balance general y estado de resultados. A
través de esta información se lleva a cabo una adecuada planificación y desarrollo
de la auditoría.
Comprobación: El
auditor dedica la mayor parte de la auditoría a los asuntos donde es mayor la
posibilidad de error o información equivocada. Un método para determinar estas
áreas es la comparación.
2.8.5. EVIDENCIA DE AUDITORIA:
CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA ELEMENTOS ESPECIFICOS
(NIA 501)
El propósito
de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos adicionales a los contenidos en la NIA “Evidencia de
Auditoría”, con respecto a ciertos montos específicos de los estados
financieros y a otras revelaciones.
El objetivo
del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre las
siguientes cuestiones:
(a) la
realidad y el estado de las existencias,
(b) la
totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad; y
(c) la presentación y revelación de la
información por segmentos de conformidad con el marco de información financiera
aplicable.
El auditor
diseñará y aplicará procedimientos de auditoría con el fin de identificar los
litigios y las reclamaciones que afecten a la entidad y que puedan originar un
riesgo de incorrección material. El auditor obtendrá evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre la presentación y revelación de la información por
segmentos de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
La dirección
habitualmente establece procedimientos de acuerdo con los cuales se realiza un
recuento físico de existencias al menos una vez al año con el fin de que sirvan
de base para la preparación de los estados financieros y, en su caso, para
determinar la fiabilidad del sistema de inventario permanente de la entidad.
Dichos procedimientos pueden servir como pruebas de controles o como
procedimientos sustantivos, en función de la valoración del riesgo realizada
por el auditor, del enfoque previsto y de los procedimientos específicos
llevados a cabo.
Cuando se
utiliza un sistema de inventario permanente, la dirección puede realizar
recuentos físicos u otras pruebas para determinar la fiabilidad de la
información sobre cantidades de existencias incluida en los registros de
inventario permanente de la entidad. En algunos casos, la dirección o el
auditor pueden identificar diferencias entre los registros de inventario
permanente y las cantidades de existencias físicas reales en ese momento; esto
puede indicar que los controles sobre las variaciones de las existencias no
están operando eficazmente.
En
algunos casos en los que no sea factible la asistencia, procedimientos de
auditoría alternativos, como la inspección de documentación de la venta
posterior de determinadas partidas de inventario adquiridas o compradas antes
del recuento físico de existencias, pueden proporcionar evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre la realidad y el estado de las existencias
Los litigios
y reclamaciones que afectan a la entidad pueden tener un efecto material sobre
los estados financieros y, por consiguiente, puede ser necesario revelarlos o
contabilizarlos en los estados financieros.
Adicionalmente
a los procedimientos identificados en el apartado 9, otros procedimientos
aplicables incluyen, por ejemplo, la utilización de información obtenida a
través de los procedimientos de valoración del riesgo realizados como parte de
la obtención de conocimiento de la entidad y de su entorno con el fin de
facilitar al auditor el conocimiento de los litigios y de las reclamaciones que
afectan a la entidad.
La
comunicación directa con los asesores jurídicos externos de la entidad facilita
al auditor la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada con
respecto a si se conocen los litigios y reclamaciones potencialmente
materiales, así como sobre si las estimaciones de la dirección sobre las implicaciones
financieras, incluidos los costes, son razonables.
En algunos
casos, el auditor puede intentar ponerse en comunicación directa con los
asesores jurídicos externos de la entidad mediante una carta de indagación
general.
2.8.6. CONFIRMACIONES EXTERNAS
(NIA 505)
Esta Norma
Internacional de Auditoría (NIA) trata del empleo por parte del auditor de
procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría.
El objetivo
del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmación externa es diseñar y
aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditoría
relevante y fiable.
A efectos de
las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a
continuación:
(a) Confirmación externa: evidencia de
auditoría obtenida mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la
parte confirmante) dirigida al auditor, en formato papel, en soporte
electrónico u otro medio.
(b) Solicitud de confirmación positiva:
solicitud a la parte confirmante para que responda directamente al auditor,
indicando si está o no de acuerdo con la información incluida en la solicitud,
o facilite la información solicitada.
(c)
Solicitud de confirmación negativa: solicitud a la parte confirmante para que
responda directamente al auditor únicamente en caso de no estar de acuerdo con
la información incluida en la solicitud.
(d) Sin contestación: falta de respuesta, o
respuesta parcial, de la parte confirmante, a una solicitud de confirmación
positiva, o una solicitud de confirmación devuelta sin entregar.
(e)
Contestación en disconformidad: respuesta que pone de manifiesto una
discrepancia entre la información sobre la que se solicitó confirmación a la
parte confirmante, o aquella contenida en los registros de la entidad, y la
información facilitada por la parte confirmante.
Al utilizar
procedimientos de confirmación externa, el auditor mantendrá el control de las
solicitudes de confirmación externa, lo que implicará:
(a) la
determinación de la información que ha de confirmarse o solicitarse;
(b) la
selección de la parte confirmante adecuada;
(c) el
diseño de las solicitudes de confirmación, incluida la comprobación de que las
solicitudes estén adecuadamente dirigidas y contengan información que permita
enviar las respuestas directamente al auditor; y
(d) el envío
de las solicitudes a la parte confirmante, incluidas las solicitudes de
seguimiento, cuando proceda.
Si el
auditor identifica factores que originen dudas sobre la fiabilidad de la
respuesta a una solicitud de confirmación, obtendrá evidencia de auditoría
adicional para resolver dichas dudas. Si el auditor determina que una respuesta
a una solicitud de confirmación no es fiable, evaluará las implicaciones de esta
circunstancia sobre la valoración de los correspondientes riesgos de
incorrección material, incluido el riesgo de fraude, y sobre la naturaleza, el
momento de realización y la extensión de otros procedimientos de auditoría
relacionados.
Si el
auditor ha determinado que es necesaria una respuesta a una solicitud de
confirmación positiva para obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, los procedimientos de auditoría alternativos no proporcionarán la
evidencia de auditoría que el auditor necesita.
Las
confirmaciones negativas proporcionan evidencia de auditoría menos convincente
que las confirmaciones positivas. Por consiguiente, el auditor no utilizará
solicitudes de confirmación negativa como único procedimiento de auditoría
sustantivo para responder a un riesgo valorado de incorrección material en las
afirmaciones.
Los
procedimientos de confirmación externa a menudo se aplican para confirmar o
solicitar información relativa a saldos contables y a sus elementos. También se
utilizan para confirmar condiciones de acuerdos, contratos, o transacciones
entre una entidad y terceros, o para confirmar la ausencia de ciertas
condiciones, tales como un “acuerdo paralelo.”
Las
respuestas a las solicitudes de confirmación proporcionan evidencia de auditoría
más relevante y fiable cuando se envían a partes confirmantes que el auditor
considera conocedoras de la información que ha de confirmarse. Por ejemplo, un
directivo de una entidad financiera que conoce las transacciones o acuerdos con
respecto a los que se solicita confirmación puede ser la persona más adecuada
en dicha entidad a la que solicitar la confirmación
Una
solicitud de confirmación externa positiva pide a la parte confirmante que
conteste al auditor en todos los casos, bien solicitándole que indique su
conformidad con la información facilitada, o bien solicitándole que proporcione
información. Generalmente se espera que una respuesta a una solicitud de
confirmación positiva proporcione evidencia de auditoría fiable. Sin embargo,
existe el riesgo de que una parte confirmante pueda contestar a la solicitud de
confirmación sin verificar que la información es correcta. El auditor puede
reducir dicho riesgo utilizando solicitudes de confirmación positiva que no
indiquen el importe (u otra información) en la solicitud de confirmación y
pidiendo a la parte confirmante que cumplimente el importe o proporcione otra
información. Por otra parte, el uso de este tipo de solicitud de confirmación
“en blanco” puede dar lugar a porcentajes de respuestas más bajas porque
requieren un esfuerzo adicional por parte de la parte confirmante.
RECOPILACIONES EXTRAS
MOMENTO EN QUE SE VE AMENAZADA
LA INDEPENDENCIA DEL AUDITOR
Los
auditores de estados financieros y las sociedades de auditoría, en el ejercicio
de su función tienen la obligación, al menos ética, de ser independientes de
las entidades auditadas.
La
independencia, en ese contexto, se puede definir como la ausencia de
influencias o intereses que menoscaban la objetividad del auditor al momento de
realizar su trabajo de auditoría financiera.
En
consecuencia, cuando el auditor puede apreciar que su independencia se vea
comprometida, por alguna incompatibilidad manifiesta o conflicto de intereses,
debe abstenerse de actuar en el encargado de aseguramiento.
Las firmas
de auditoría tienen que establecer las medidas de salvaguarda, proporcionales a
la dimensión de la actividad de auditoría desarrollada, que posibiliten
detectar las amenazas a la independencia a los efectos de evaluarlas,
reducirlas, y cuando proceda, eliminarlas. Estas medidas se deben revisar en
forma periódica y aplicar en forma individual para cada trabajo de auditoría.
Para que el
auditor sea reputado como íntegro, objetivo, responsable y fiable las
incompatibilidades deben ser mejoradas en beneficio del interés público. El
seguimiento de salvaguardas incompletas a las amenazas sobre la independencia
no garantiza la diligencia del trabajo de auditoría. Resaltamos la necesidad
del estudio de la aplicación de una medida radical, aunque no de fácil
concreción en el contexto de los negocios, consistente en que el pago directo
de los servicios de auditoría sea ajeno a la empresa auditada. La sensibilidad,
impacto e influencia que genera la información financiera de ciertos entes,
especialmente los de interés público, amerita generar y/o ampliar los
resguardos para garantizar la total independencia del profesional actuante. Lo
expuesto no busca más que la mejora de la independencia del servicio de
auditoría para muchos desvalorizado con el transcurso del tiempo. Omisiones
culposas o dolosas que afectan a la profesión contable organizada han sido y
son cuestiones que no se pueden soslayar.
El AUDITOR
no es independiente en los siguientes casos:
·
Cuando estuviera en relación de
dependencia con respecto al ente cuya información es objeto del encargo
·
Cuando fuera cónyuge o equivalente, o pariente
de alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o administradores
del ente cuya información es objeto del encargo o de los entes vinculados
económicamente a aquel.
·
Cuando fuera socio, asociado, director
o administrador del ente cuya información es objeto del encargo
·
Cuando tuviera intereses significativos en el
ente cuya información es objeto del encargo.
·
Cuando la remuneración fuera
contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea.
·
Cuando la remuneración fuera
pactada sobre la base del resultado del período u otra variable a que se
refieren los estados contables u otra materia objeto del encargo”.
DOCUMENTACIÓN DE 5 NIA’S
NORMA
INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 240
Responsabilidades del auditor
en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude
En
relación con el conocimiento de la entidad y de su entorno, así como respecto
de la valoración de los riesgos de incorrección material, el auditor incluirá
en la documentación de auditoría requerida por la NIA 315 evidencia de
Las decisiones significativas
que se hayan tomado durante la discusión mantenida entre los miembros del
equipo del encargo en relación con la probabilidad de incorrección material en
los estados financieros debida a fraude; y
Los riesgos identificados y
valorados de incorrección material debida a fraude en los estados financieros y
en las afirmaciones.
En la documentación de
auditoría, el auditor incluirá las comunicaciones sobre fraude que haya
realizado a la dirección, a los responsables del gobierno de la entidad, a las
autoridades reguladoras y a otros.
NORMA
INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 250
Consideración de las disposiciones
legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros
El auditor hará constar en la documentación de
auditoría los incumplimientos identificados, o los indicios de incumplimiento,
de las disposiciones legales y reglamentarias y los resultados de las
discusiones con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del
gobierno de la entidad, así como con partes ajenas a la entidad.
La documentación del auditor
relativa a los hallazgos con respecto a incumplimientos de las disposiciones
legales y reglamentarias identificados o a indicios de incumplimiento puede
incluir, por ejemplo:
- Copias
de registros o de documentos.
- Actas
de discusiones mantenidas con la dirección, los responsables del gobierno
de la entidad o partes ajenas a la entidad.
NORMA
INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 260
Comunicación con los
responsables del gobierno de la entidad
En el caso de que los asuntos
que deban ser comunicados en aplicación de esta NIA lo sean verbalmente, el
auditor los incluirá en la documentación de auditoría, indicando el momento en
el que fueron comunicados y la persona o personas a las que se dirigió dicha
comunicación. En el caso de las comunicaciones escritas, el auditor conservará
una copia de la comunicación como parte de la documentación de auditoría.
NORMA
INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 300
Planificación de la auditoría
de estados financieros
El auditor incluirá en la
documentación de auditoría
(a) la estrategia global de
auditoría;
(b) el plan de auditoría;
(c) cualquier cambio
significativo realizado durante el encargo de auditoría en la estrategia global
de auditoría o en el plan de auditoría, así como los motivos de dichos cambios.
La documentación de la
estrategia global de auditoría es un registro de las decisiones clave
consideradas necesarias para planificar adecuadamente la auditoría y para
comunicar las cuestiones significativas al equipo del encargo. Por ejemplo, el
auditor puede resumir la estrategia global de auditoría mediante un memorando
que contenga las decisiones clave relacionadas con el alcance global, el
momento de realización y la ejecución de la auditoría.
NORMA
INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 315
Identificación y valoración de
los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y
de su entorno
El auditor incluirá en la
documentación de auditoría
(a) los
resultados de la discusión entre el equipo del encargo, cuando lo requiera el
apartado 10, así como las decisiones significativas que se tomaron;
(b) los
elementos clave del conocimiento obtenido en relación con cada uno de los
aspectos de la entidad y de su entorno, detallados en el apartado 11, así como
de cada uno de los componentes del control interno enumerados en los apartados
14-24; las fuentes de información de las que proviene dicho conocimiento; y los
procedimientos de valoración del riesgo aplicados;
(c) los
riesgos de incorrección material en los estados financieros y en las
afirmaciones, identificados y valorados de conformidad con lo requerido en el
apartado 25
(d) los
riesgos identificados, así como los controles relacionados con ellos, respecto
de los que el auditor ha obtenido conocimiento como resultado de los
requerimientos de los apartados 27- 30
GOBIERNO
CORPORATIVO
El
concepto de gobierno corporativo se refiere al conjunto de principios y normas
que regulan el diseño, integración y funcionamiento de los órganos de gobierno
de la empresa, como son los tres poderes dentro de una sociedad: los
Accionistas, Directorio y Alta Administración. En español se utiliza también
gobernanza corporativa, gobernanza societaria y gobierno societario. Un buen
Gobierno Corporativo provee los incentivos para proteger los intereses de la
compañía y los accionistas, monitorizar la creación de valor y uso eficiente de
los recursos brindando una transparencia de información. "Lo importante es
destacar que el gobierno corporativo no es un instrumento individual sino más
bien un concepto que incluye el debate sobre las estructuras apropiadas de gestión
y control de las empresas. También incluye las reglas que regulan las
relaciones de poder entre los propietarios, el consejo de administración, la
administración y, por último, pero no por ello menos importante, partes
interesadas tales como los empleados, los proveedores, los clientes y el
público en general".
CONCLUSIÓN
Conocer
las NIA es de mucha importancia tanto para el auditor como para los usuarios de
la información financiera ya que les permite tener un mejor conocimiento acerca
de los sucesos a los que se enfrenta la entidad, y a los riesgos que está
expuesta.
Las
Normas Internacionales de Auditoria, son aplicables a empresas o entidades que
buscan un mayor control sobre sus estados financieros, y posibles
interferencias negativas sobre las mismas.
Estas
normas son importantes porque regula las responsabilidades del auditor,
establece y brinda pautas sobre el
control de calidad en el personal y procedimientos.
El
auditor debe contar y desarrollar los requisitos y cualidades que le permitan
obtener auditorias eficaces que brinden una opinión veraz que permita tomar
decisiones a la dirección de la organización auditada.
La
intención de las NIA es conseguir seguridad, sobre la correcta preparación de
documentos para realizar la auditoría, lo cual garantice el menor grado de
riesgo posible en el proceso.
BIBLIOGRAFÍAS
•
Normas Internacionales de auditoría (NIA)
•
Hugo Sandoval Morales , introducción a la Auditoria.
Páginas
web
https://www.guiadelcontador.com/detalle.php?a=la-amenaza-a-la-independencia-del-auditor-de-eeff.&t=55&d=114
INTEGRANTES:
IVAN
ESAU MUÑOZ VENALONZO
NORMA
ISELA REYES SANCHEZ
ROSA
PRISCILA VILLA CORTEZ
SUSANA
BAEZ MOSSO
ZAIRA
LIZBET CASTRO CHINO
JAZMIN
PARRA BELLO
